I professionisti, nel calcolo dell'IRPEF a saldo per il 2025 e in acconto per il 2026, si confrontano per la prima volta con la nuova disciplina dei rimborsi spese, riformata dal D.Lgs. 192/2024. La novità trova evidenza nel rigo RE15 dei modelli Redditi PF e SP 2026.
La regola è duplice. Da un lato, l'art. 54, comma 2, lett. b), del TUIR esclude dal reddito di lavoro autonomo i rimborsi delle spese sostenute per l'esecuzione di un incarico e addebitate analiticamente al committente (per esempio viaggio, trasporto, vitto e alloggio). Dall'altro, quelle stesse spese non sono più deducibili dal reddito del professionista (art. 54-ter, comma 1, TUIR). In pratica, il riaddebito diventa "neutro": né tassato come compenso, né dedotto come costo.
Tuttavia, l'esclusione opera solo se l'addebito è effettivamente analitico. Secondo l'Agenzia delle Entrate (risposta a interpello n. 270/2025), le spese devono essere al tempo stesso effettivamente sostenute in relazione all'incarico e indicate in fattura in modo separato rispetto ai compensi, oltre che comprovate da idonea documentazione. Diversamente, il rimborso rischia di essere riqualificato come "forma" di compenso e quindi tassato.
I punti da presidiare
- Addebito separato in fattura — le spese vanno esposte distintamente dai compensi e documentate per tipologia
- Tracciabilità — vitto, alloggio, viaggio e trasporto (taxi/NCC) concorrono al reddito se i pagamenti non sono eseguiti con strumenti tracciati (art. 54-ter, c. 5-bis, TUIR)
- Mancato rimborso — se il committente non rimborsa entro un anno dalla fatturazione, le spese diventano deducibili in capo a quest'ultimo
- Decorrenza — la disciplina si applica dal periodo d'imposta 2025
Art. 54, comma 2, lett. b), e art. 54-ter del TUIR · D.Lgs. 13.12.2024, n. 192 · D.L. 84/2025 · risposta a interpello Agenzia delle Entrate n. 270/2025 · rigo RE15, modelli Redditi PF e SP 2026