La cessione di un immobile acquisito per successione è esclusa dalla plusvalenza tassabile prevista dall'art. 67, comma 1, lett. b-bis), TUIR, anche se l'immobile ha beneficiato del superbonus e i lavori si sono conclusi da meno di 10 anni.
La L. 213/2023 (legge di bilancio 2024) ha introdotto la nuova ipotesi di plusvalenza tassabile per la cessione di immobili oggetto di superbonus nei 10 anni successivi al termine dei lavori agevolati (art. 67, c. 1, lett. b-bis), TUIR). La norma ha sollevato dubbi applicativi, in particolare per i beni pervenuti per successione.
La Circolare AE n. 13/E del 13 giugno 2024 e il più recente studio del Consiglio Nazionale del Notariato n. 90-2024/T confermano che la successione ereditaria costituisce una causa di esclusione assoluta dalla plusvalenza b-bis), indipendentemente da: chi ha eseguito i lavori (de cuius o erede), la modalità di fruizione del bonus (detrazione diretta o sconto in fattura), il momento in cui i lavori si sono conclusi rispetto alla cessione.
Riepilogo — plusvalenza superbonus e successione
- Immobile acquistato per atto inter vivos (compravendita, donazione): la plusvalenza b-bis) si applica se la vendita avviene entro 10 anni dal termine dei lavori, salvo che l'immobile sia stato adibito ad abitazione principale per la maggior parte del periodo
- Immobile pervenuto per successione: la plusvalenza b-bis) non si applica mai, a prescindere dalla data dei lavori e dalla modalità di fruizione del bonus
- L'esclusione opera sia se i lavori sono stati eseguiti dal de cuius sia se eseguiti dall'erede dopo l'apertura della successione
- Fonte interpretativa: Circ. AE n. 13/E del 13.06.2024 · Studio CNN n. 90-2024/T
Art. 67, c. 1, lett. b-bis), TUIR (introdotto da L. 213/2023, art. 1, cc. 64-66) · Circolare Agenzia delle Entrate 13 giugno 2024, n. 13/E · Studio Consiglio Nazionale del Notariato n. 90-2024/T