Contributi per studi e ricerche: verso la tassazione per competenza con il decreto Omnibus

Lo schema di decreto legislativo correttivo, cosiddetto Omnibus, interviene sul trattamento fiscale dei contributi pubblici erogati a fronte di costi per studi e ricerche, con l'intento di riavvicinare il dato fiscale a quello contabile. La modifica riguarda le imprese che ricevono contributi da Stato o altri enti pubblici a copertura di tali costi.

Nel regime oggi vigente l'art. 108, comma 3, secondo periodo, del TUIR rinvia, per i contributi corrisposti a fronte di costi relativi a studi e ricerche, all'art. 88, comma 3, del medesimo Testo unico. Per effetto di tale rinvio queste somme si qualificano come contributi in conto capitale e concorrono a formare il reddito, se incassate a decorrere dal periodo d'imposta 2024 per i soggetti «solari», interamente nell'esercizio di incasso, secondo il principio di cassa.

Come evidenziato dalla relazione illustrativa allo schema di decreto, la tassazione per cassa determina un disallineamento rispetto alla rappresentazione di bilancio, improntata al principio di competenza. Il correttivo Omnibus interverrebbe pertanto per ricondurre la tassazione di questi contributi al criterio della competenza, coerentemente con l'imputazione contabile dei relativi costi.

La questione assume rilievo per le imprese che, a seguito dell'entrata in vigore del D.Lgs. 139/2015, rilevano i contributi per studi e ricerche a copertura di costi d'esercizio: l'allineamento tra competenza civilistica e fiscale eviterebbe le rettifiche in dichiarazione oggi necessarie per gestire lo sfasamento temporale tra imputazione a bilancio e tassazione.

Si tratta al momento di uno schema di decreto, non ancora definitivo. Trattandosi di una modifica suscettibile di incidere sulla pianificazione fiscale delle imprese beneficiarie di contributi pubblici, è opportuno seguirne l'iter di approvazione e verificarne la decorrenza una volta pubblicato il testo definitivo.